Ви призначили директора польського ТОВ і вирішили не платити йому зарплату — бо він же учасник, або бо «так простіше». Здавалося б, жодних витрат немає — отже, і податкових проблем теж. Але польське податкове право влаштоване інакше. В ряді випадків саме відсутність винагороди породжує у компанії оподатковуваний дохід. Розбираємо цей механізм — з конкретними сценаріями, позицією податкових органів і практичними висновками.

Правова основа: що говорять KSH і Закон про CIT
Кодекс торгових товариств (KSH) не зобов'язує виплачувати члену правління винагороду. Відповідно до ст. 201 KSH, до правління можуть входити як учасники товариства, так і особи поза їх колом. Виплата винагороди — право, а не обов'язок.

Однак ст. 12 п. 1 пп. 2 Закону про CIT встановлює, що доходом компанії є в тому числі вартість безоплатних послуг (nieodpłatne świadczenia). Згідно з усталеною судовою та інтерпретаційною практикою, під «безоплатною послугою» розуміється будь-яке економічне збагачення майна платника податків, не пов'язане ні з витратами з його боку, ні зі зустрічним виконанням.

Іншими словами: якщо директор працює безкоштовно, а у товариства немає жодного зустрічного зобов'язання перед ним — компанія, на думку податкових органів, отримує економічну вигоду, яка має оподатковуватися CIT.

Три ключові сценарії

Сценарій 1: Директор одночасно є учасником товариства
Це найпоширеніша ситуація в малому бізнесі. Учасник-директор управляє компанією безкоштовно — і у компанії не виникає доходу від безоплатної послуги.

Чому? Учасник не перебуває у становищі «чистої безоплатності» щодо компанії. Як зустрічна винагорода за управлінську працю він отримує право на дивіденди та інші права учасника, що випливають зі ст. 191 § 1 KSH. Таким чином, послуга має еквівалентний характер — хоча і в негрошовій формі.

Директор Краьової Інформації Скарбової неодноразово підтверджував цю позицію. Дана позиція вважається усталеною і не викликає суперечок.

💡 Висновок: якщо директор одночасно є учасником компанії — у товариства немає доходу від безоплатної
послуги, і додатковий CIT не виникає.

Сценарій 2: Директор — третя особа (не учасник, не працівник учасника)
Це найризикованіший випадок. Якщо директор не є учасником компанії і не має жодного іншого зустрічного зобов'язання з нею пов'язаного, робота без винагороди однозначно розглядається податковими органами як безоплатна послуга.

Дохід компанії в цьому випадку визначається за ринковою вартістю управлінських послуг, які директор надає безкоштовно (ст. 12 п. 6 Закону про CIT). Це означає, що навіть за відсутності реальних грошових виплат компанії доведеться збільшити базу CIT на суму, рівну ринковій винагороді управлінця.

NSA у рішенні від 30 жовтня 2019 р. (II FSK 3717/17) підтвердив: коли директор є лише працівником акціонера, а не самим акціонером — у дочірньої компанії виникає дохід від безоплатної послуги. Це рішення стало орієнтиром для податкових органів.

⚠️ Призначення директором особи, яка не є учасником і не пов'язана договором з материнською компанією, несе високий податковий ризик. CIT-дохід у компанії практично неминучий.

Сценарій 3: Директор — працівник учасника (співробітник материнської компанії)
Цей сценарій є найбільш неоднозначним — тут податкова практика зазнавала змін. Логіка проста: працівник материнської компанії отримує зарплату від неї, а отже, його праця у дочірній компанії — також по суті компенсується, хоча і опосередковано.

Директор КІС у низці інтерпретацій погоджувався, що доходу у компанії немає: материнська компанія, призначаючи свого співробітника директором, діє в рамках своїх інвесторських прав і отримує зустрічну економічну вигоду у формі вищої дивідендної прибутковості.

Тим не менш рішення NSA від жовтня 2019 р. показало, що за аналогічного фактичного складу суди можуть дійти протилежного висновку — особливо якщо конструкція виглядає штучною або між материнською і дочірньою компанією не укладено угоду про управління.

⚠️ Якщо директор — працівник материнської компанії, ризик визнання безоплатної послуги є суттєвим. Рекомендується укласти між компаніями договір про управлінські послуги або договір надання персоналу, в якому закріплено зустрічне виконання.

Зведена таблиця: коли виникає дохід?


* Позиція органів підтверджена в низці інтерпретацій, однак судова практика (NSA 2019) може розходитися. Рекомендується документування.

Як розраховується дохід?
Якщо податковий орган визнає, що у компанії виникає дохід від безоплатної послуги, його розмір визначається на підставі ринкової вартості аналогічних управлінських послуг (ст. 12 п. 6 пп. 4 Закону про CIT). На практиці це означає: компанії доведеться обґрунтувати, якою є ринкова вартість послуг директора у зіставних умовах, і включити цю суму до бази CIT.

За ставки CIT 9% (для малих компаній з доходом до 2 млн євро) або 19% (для решти) податкові наслідки можуть бути відчутними — особливо при тривалому періоді безоплатного управління.

Що робити на практиці?

•  Директор — учасник: можна не турбуватися. Учасник-директор — це безризиковий сценарій. Ніяких додаткових документів не потрібно.
•  Директор — третя особа: наполегливо рекомендується встановити винагороду — хоча б символічну — оформлену статутом або окремим договором (umową o zarządzanie, umową zlecenia). Це знімає питання про безоплатну послугу.
•  Директор — працівник учасника: укладіть між компаніями договір про управлінські послуги або договір надання персоналу, в якому зафіксовано зустрічне виконання. Навіть якщо реальних грошових платежів немає — економічна еквівалентність має бути документально підтверджена.
•  Іноземний учасник призначає директора: якщо директор — нерезидент Польщі, додаються питання утримання податку у джерела (WHT) при виплаті винагороди. Необхідний попередній аналіз з урахуванням угоди про уникнення подвійного оподаткування.

Висновок

Безоплатне управління польським ТОВ — це не просто економія на зарплаті. Це податкове питання, відповідь на яке залежить від того, хто є директором і який його зв'язок з компанією. Учасник-директор — безризиковий сценарій. Третя особа без зустрічного зобов'язання — ризик донарахування CIT майже напевно. Працівник учасника — зона невизначеності, що потребує документування.

Перед призначенням директора рекомендуємо провести юридичний та податковий аналіз конкретної структури.