Вы назначили директора польского ООО и решили не платить ему зарплату — просто потому что он же участник, или потому что «так проще». Казалось бы, никаких расходов нет — значит, никаких налоговых проблем тоже. Но польское налоговое право устроено иначе. В ряде случаев именно отсутствие вознаграждения порождает у компании налогооблагаемый доход. Разбираем этот механизм — с конкретными сценариями, позицией налоговых органов и практическими выводами.

Правовая основа: что говорит KSH и Закон о CIT
Кодекс торговых товариществ (KSH) не обязывает платить члену правления вознаграждение. Согласно ст. 201 KSH, в правление могут входить как участники общества, так и лица из-за пределов круга участников. Выплата вознаграждения — право, а не обязанность.

Однако ст. 12 п. 1 пп. 2 Закона о CIT устанавливает, что доходом компании являются в том числе стоимость неоплачиваемых свидетельств (nieodpłatne świadczenia). Согласно устоявшейся судебной и интерпретационной практике, под «неоплачиваемым свидетельством» понимается любое экономическое приращение имущества налогоплательщика, не связанное ни с затратами с его стороны, ни со встречным исполнением.

Иными словами: если директор работает бесплатно, а у общества нет никакого встречного обязательства перед ним — компания, по мнению налоговых органов, получает экономическую выгоду, которая должна быть обложена CIT.

Три ключевых сценария

Сценарий 1: Директор одновременно является участником общества
Это наиболее распространённая ситуация в малом бизнесе. Участник-директор управляет компанией бесплатно — и у компании не возникает дохода от неоплачиваемого свидетельства.

Почему? Участник не находится в положении «чистой безвозмездности» по отношению к компании. В качестве ответного вознаграждения за управленческий труд он получает право на дивиденды и иные права участника, вытекающие из ст. 191 § 1 KSH. Таким образом, свидетельство носит эквивалентный характер — пусть и в неденежной форме.

Директор Краёвой Информации Скарбовой неоднократно подтверждал эту позицию — например, в интерпретации от 27 марта 2020 г. (0111-KDIB1-1.4010.7.2020.2.AB). Данная позиция считается устоявшейся и не вызывает споров.

💡 Вывод: если директор одновременно является участником компании — у общества нет дохода от неоплачиваемого свидетельства, и дополнительный CIT не возникает.

Сценарий 2: Директор — третье лицо (не участник, не работник участника)
Это наиболее рискованный случай. Если директор не является участником компании и не имеет никакого иного встречного обязательства с ней связанного, работа без вознаграждения однозначно рассматривается налоговыми органами как неоплачиваемое свидетельство.

Доход компании в этом случае определяется по рыночной стоимости услуг управления, которые директор оказывает бесплатно (ст. 12 п. 6 Закона о CIT). Это означает, что даже при отсутствии реальных денежных выплат компании придётся увеличить базу CIT на сумму, равную рыночному вознаграждению управленца.

NSA в решении от 30 октября 2019 г. (II FSK 3717/17) подтвердил: когда директор является лишь работником акционера, а не самим акционером — у дочерней компании возникает доход от неоплачиваемого свидетельства. Это решение стало ориентиром для налоговых органов.

⚠️Назначение в качестве директора лица, не являющегося участником и не связанного договором с материнской компанией, несёт высокий налоговый риск. CIT-доход у компании почти неизбежен.

Сценарий 3: Директор — работник участника (сотрудник материнской компании)
Этот сценарий является наиболее неоднозначным — здесь налоговая практика претерпевала изменения. Логика проста: работник материнской компании получает зарплату от неё, а значит, его труд в дочерней компании — тоже по сути компенсируется, пусть и косвенно.

Директор КИС в ряде интерпретаций (в том числе от 24 января 2022 г. — 0111-KDIB2-1.4010.543.2021.1.AP, от 1 июля 2022 г. — 0111-KDIB1-2.4010.247.2022.1.AW) соглашался, что дохода у компании нет: материнская компания, назначая своего сотрудника директором, действует в рамках своих инвесторских прав и получает встречную экономическую выгоду в форме более высокой дивидендной доходности.

Тем не менее решение NSA от октября 2019 г. показало, что при аналогичном фактическом составе суды могут прийти к противоположному выводу — особенно если конструкция выглядит искусственной или между материнской и дочерней компанией не заключено соглашение об управлении.

⚠️ Если директор — работник материнской компании, риск признания неоплачиваемого свидетельства существенен. Рекомендуется заключить между компаниями договор об услугах управления или иное соглашение, документирующее встречное исполнение.

Сводная таблица: когда возникает доход?


* Позиция органов подтверждена в ряде интерпретаций, однако судебная практика (NSA 2019) может расходиться. Рекомендуется документирование.

Как рассчитывается доход?
Если налоговый орган признаёт, что у компании возникает доход от неоплачиваемого свидетельства, его размер определяется на основании рыночной стоимости аналогичных управленческих услуг (ст. 12 п. 6 пп. 4 Закона о CIT). На практике это означает: компании придётся обосновать, какова рыночная стоимость услуг директора в сопоставимых условиях, и включить эту сумму в базу CIT.

При ставке CIT 9% (для малых компаний с доходом до 2 млн евро) или 19% (для остальных) налоговые последствия могут быть весьма ощутимы — особенно при длительном периоде безвозмездного управления.

Что делать на практике?

• Директор — участник: можно спать спокойно. Ни письменного соглашения, ни дополнительных документов не требуется. Участник-директор — это безрисковый сценарий.
• Директор — третье лицо: настоятельно рекомендуется установить вознаграждение — хотя бы символическое — оформленное уставом, уставом или отдельным договором (уmową o zarządzanie, уmową zlecenia). Это снимет вопрос о неоплачиваемом свидетельстве.
• Директор — работник участника: заключите между компаниями договор об услугах управления или договор предоставления сотрудника, в котором закрепите встречное исполнение. Даже если реальных денежных платежей нет — экономическая эквивалентность должна быть документально подтверждена.
• Иностранный участник назначает директора: если директор — нерезидент Польши, добавляются вопросы удержания налога у источника (WHT) при выплате вознаграждения. Необходим предварительный анализ с учётом соглашения об избежании двойного налогообложения.

Вывод

Безвозмездное управление польским ООО — это не просто экономия на зарплате. Это налоговый вопрос, ответ на который зависит от того, кто является директором и какова его связь с компанией. Участник-директор — безрисковый сценарий. Третье лицо без встречного обязательства — риск доначисления CIT почти наверняка. Рабочий участника — зона неопределённости, требующей документирования.

Перед назначением директора рекомендуем провести юридический и налоговый анализ конкретной структуры.